特殊性稅務處理“被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權”的解析

云南百滇稅務師事務所有限公司 2024-11-09

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原創萬偉華

財稅[2009]59號)企業分立特殊性稅務處理要求“被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權”，對此規定的看法和理解有所不同：

1、被分立企業所有股東按原持股比例占新設分立企業的100%股權。

如，被分立企業X由四個股東100%持股（A10%、B20%、C30%、D40%）,X分立出Y，分立后四個股東按同樣比例持有Y100%股權（A10%、B20%、C30%、D40%）。

2、分立給現存企業的，被分立企業和分立企業的所有股東持股比例均為一樣，因此可以按原持股比例占有分立企業的股權。

如，被分立企業X和分立企業Y均由四個股東100%持股且比例一致（A10%、B20%、C30%、D40%）,X將資產分立給Y，分立后四個股東仍按原持股比例持有Y100%股權（A10%、B20%、C30%、D40%）。

3、“被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權”，并未要求被分立企業所有股東仍按原持股比例持有分立企業的股權，只要所有股東按原持股比例分配取得的分立企業的股權支付即可。

如，被分立企業X由四個股東100%持股（A10%、B20%、C30%、D40%）,分立企業Y由E股東100%持股，X將資產分立給Y獲得100%股權支付，四個股東按原持股比例（A10%、B20%、C30%、D40%）分配獲得的股權支付，最終Y的股權結構為A5%、B10%、C15%、D20%、E50%。

本文認為，“被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權”，應是所有股東按原持股比例分配取得的分立企業的股權支付。新設分立企業的情況下，“被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權”與原股東在分立企業最終持股比例是一樣的。分立企業是現存的情況下，“被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權”與原股東在分立企業最終持股比例可能是不一樣的。

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